營(yíng)業(yè)稅改增值稅，這是國家稅制改革的大政方針，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”雖然還沒(méi)正式展開(kāi)，但由于建筑市場(chǎng)的不規范及建筑行業(yè)自身特點(diǎn)，按現行國家公布的賦征稅率，非但不能達到稅改減輕企業(yè)負擔的初衷，反而要給建筑行業(yè)和建筑企業(yè)造成嚴重的負面影響。筆者去年就此話(huà)題在調研的基礎上分別寫(xiě)了兩篇短文即“營(yíng)業(yè)稅改增值稅，建筑業(yè)發(fā)展遇到了新考驗”和“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的焦點(diǎn)在于抵扣難”，這都是基于建筑業(yè)“營(yíng)改增”造成困境的本身來(lái)研究的。本文試圖從制度設置的層面入手，為解決建筑業(yè)“營(yíng)改增”困境，乃至促進(jìn)建筑業(yè)健康穩定發(fā)展，而向有關(guān)負責頂層設計的部門(mén)進(jìn)一言。為看得清楚起見(jiàn)，根據《中國統計年鑒》公布的資料，本文分別設計了“2005～2010年全國規模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現利潤和上交稅金情況一覽表”(見(jiàn)表一)及“2005～2010年全國建筑業(yè)企業(yè)利潤總額和上交稅金情況一覽表”(見(jiàn)表二)
　　從表一和表二最右邊一欄可以清楚地得出結論：工業(yè)企業(yè)上繳國家稅金與自身實(shí)現利潤的比例是1∶3，而建筑業(yè)企業(yè)上交稅金與實(shí)現利潤的比例是1∶1左右，也就是說(shuō)，從制度設置上，建筑業(yè)納稅的負擔是工業(yè)企業(yè)的三倍。為了方便對比，筆者還同時(shí)從國家統計年鑒上摘錄了批發(fā)、零售、住宿、餐飲等服務(wù)行業(yè)2010年的有關(guān)資料，它們分別為：
　　 2010年批發(fā)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入197758.9億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤12835.7億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為788.7億元，稅金僅占利潤的6.14%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤率為6.49%；
　　 2010年零售業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入51115.5億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤5366.9億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為261.4億元，稅金占利潤的比重4.87%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤率為10.50%；
　　2010年住宿業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2814.0億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤1603.1億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加150億元，稅金占利潤的比重9.36%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤率為59.97%；
　　2010年餐飲業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3178.0億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤1426.3億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加164.9億元，稅金占利潤比重11.56%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤率44.88%。
　　從上述各行各業(yè)上交國家稅金與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤的比例，我們不難看出，建筑業(yè)稅金與利潤之比是最高的，與其他行業(yè)相比，稅負高出很多倍，反映出現行的制度設計本身就存在著(zhù)不公平和不合理之處。因此從根本上解決建筑業(yè)“營(yíng)改增”矛盾的辦法就是把11%的稅率降為6%，否則即將進(jìn)行的建筑業(yè)“營(yíng)改增”繼續依據現行稅金與利潤比例設計，得出建筑業(yè)應征11%的稅率，不僅脫離實(shí)際，不接“地氣”，而且會(huì )造成新的社會(huì )不公平。為什么會(huì )造成建筑行業(yè)的上交稅金與實(shí)現利潤比例在全社會(huì )中失衡，筆者認為有四大原因。
　　第一個(gè)原因是建筑產(chǎn)品沒(méi)有法定的利潤。在市場(chǎng)經(jīng)濟中，商品價(jià)格構成，指的是形成價(jià)格的各種要素及其組成情況，簡(jiǎn)單地說(shuō)，商品價(jià)格由兩大要素組成——生產(chǎn)成本和利潤。而生產(chǎn)成本應當是生產(chǎn)商品的社會(huì )平均成本或行業(yè)平均成本，利潤應當是平均利潤。這是理論上的，實(shí)際生活中各行各業(yè)(包括購買(mǎi)服務(wù))都有個(gè)基本的利潤率，利潤率過(guò)高了就是暴利行業(yè)(如部分壟斷行業(yè)和房地產(chǎn)業(yè))。從諸多行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤率分析，一般都在百分之十幾以上，餐飲高達40%多。而翻看組成工程項目?jì)r(jià)格的合同書(shū)，就干脆找不到建筑工程的法定利潤取費。歷史曾經(jīng)給予建筑企業(yè)有過(guò)2.5%的法定利潤，后來(lái)就這么一點(diǎn)利潤率也被取消了。似乎認為只有這樣才能做到建筑行業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟中的充分競爭，因此從“胎”里帶來(lái)的就是沒(méi)有應得利潤。利潤率低也就成必然，根據《中國統計年鑒》資料，2005年～2010年我國建筑業(yè)產(chǎn)值利潤率最高的年份只有3.5%。
　　第二個(gè)原因就是招投標實(shí)行的最低價(jià)中標的制度，最大限度地擠壓了施工企業(yè)的合法利潤。雖然招投標法律上是明文規定不得低于成本價(jià)，如果低于成本價(jià)就被認定為廢標，但由于“低于成本價(jià)”沒(méi)有判斷的標準，所以評標的專(zhuān)家評委至今還無(wú)一例以低于成本價(jià)為理由，認定報價(jià)為廢標的。于是乎招投標市場(chǎng)上什么怪事都有可能發(fā)生：某醫院項目低于標底價(jià)30%而中標，中途實(shí)在干不下去了而停工，要求退場(chǎng)或者追加造價(jià)，甲方認為工程已完成部分的質(zhì)量是好的，希望該隊伍繼續做，最后由主管部門(mén)出面協(xié)調補了施工企業(yè)1000多萬(wàn)元。還有一號稱(chēng)地標的建筑，以最低價(jià)中標后，后來(lái)企業(yè)測算下來(lái)要賠一個(gè)多億，干脆把工程停下來(lái)，談判、協(xié)調一年多時(shí)間，最后甲方妥協(xié)追加1億投資，據說(shuō)施工方還要賠幾千萬(wàn)元，工期原計劃三年，現在五年了還沒(méi)完工。當初為什么不判定這些荒唐的低標為廢標？就是無(wú)從認定什么是低于成本價(jià)。房屋作為建筑業(yè)的產(chǎn)品，其價(jià)格中一沒(méi)有法定的利潤，二采取無(wú)序的壓價(jià)，這樣一個(gè)行業(yè)的利潤狀況當然始終低下，而稅費是按合同額收取的，不管項目盈利還是虧損，無(wú)一例外都要征收。稅利比例失調就發(fā)生了。筆者認為，當前將要實(shí)施的建筑業(yè)“營(yíng)改增”正是契機，應該明確在工程造價(jià)中規定一定比例的法定利潤，假如在定額取費中規定5%的不可競爭的企業(yè)法定利潤，那么即使不改變11%增值稅率，施工企業(yè)是能夠承受并且是可以取得合法收益的。這應該是各方都能接受的最佳方案。這可能是站在建筑行業(yè)一廂情愿考慮的，如果不被有權部門(mén)采納，最后只能寄希望建筑行業(yè)的造價(jià)管理部門(mén)有所作為。
　　第三個(gè)原因是國家有權部門(mén)過(guò)高地認定了建筑行業(yè)的盈利水平。應稅所得率的確定必須與納稅人的盈利水平相匹配，如果應稅率定得過(guò)高，納稅人的實(shí)際稅負會(huì )過(guò)重；如果定得太低，核定征收就會(huì )變成一種稅收優(yōu)惠，造成稅源流失。而國家有關(guān)稅收文件上往往誤把建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)放在一起相提并論，認為建筑業(yè)應稅利潤率為8%～20%，所以征收企業(yè)所得稅時(shí)就是8%×25%所得稅率，征2%所得稅。當年參加一個(gè)國家稅務(wù)總局調研座談會(huì )時(shí)，我就指出：籠統定建筑業(yè)與房地產(chǎn)利潤率8～20%是不恰當的，建筑業(yè)哪怕是8%也太高了，根本達不到，而房地產(chǎn)業(yè)定20%也太低了，遠遠不止。雖然據說(shuō)國家稅務(wù)總局對各行業(yè)的利潤率進(jìn)行過(guò)多渠道分不同地區進(jìn)行測算，得出的卻是與建筑業(yè)實(shí)際利潤大相徑庭的數字：即建筑業(yè)平均利潤率是6%～15%，按照這樣的利潤率，征11%的增值稅應該說(shuō)一點(diǎn)不過(guò)，施工企業(yè)不僅負擔得起，更不會(huì )叫苦連天。問(wèn)題是現在建筑行業(yè)的平均利潤率只有3.5%，就是這個(gè)3.5%其中還包含了多種經(jīng)營(yíng)和少量自行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)綜合利潤率，如果純房建施工的利潤率普遍都達不到1%，真不知道當初的6%～15%是怎么測算出來(lái)的？但是這個(gè)結論造成的后果很?chē)乐兀赫咧贫ㄕ哒J為對利潤率如此高的行業(yè)，增值稅率定11%完全合情合理。好在有權部門(mén)在對外公布有關(guān)測算結果時(shí)，也認為“由于各種原因，上述測算依據的統計數據普遍存在不夠完整準確的問(wèn)題，因此測算結果不一定完全符合實(shí)際情況?！彼灾匦赂銣式ㄖ袠I(yè)利潤率成了當務(wù)之急，因為這直接影響到增值稅率制定的準確性和合理性，如果草率地按11%稅率下達征收建筑業(yè)增值稅，建筑業(yè)將全行業(yè)遭到重創(chuàng )，不僅國民經(jīng)濟健康發(fā)展要受到影響，恐怕國家“雙倍增”目標也將難以實(shí)現。
　　第四個(gè)原因是建筑企業(yè)的財務(wù)成本逐年大幅度增高。去年以來(lái)，在企業(yè)調研時(shí)經(jīng)常聽(tīng)到因銀行“設卡”、加大了財務(wù)成本，加重了企業(yè)負擔的情況反映?，F在分析下來(lái)，這一問(wèn)題已經(jīng)上升到嚴重影響企業(yè)實(shí)際收益的程度，施工企業(yè)有的直言不諱：我們現在都是在為銀行打工。一般老百姓接觸不到銀行的對公服務(wù)，所以還是用對個(gè)人服務(wù)的眼光來(lái)看待銀行的存貸業(yè)務(wù)。個(gè)人存錢(qián)，銀行付利息；個(gè)人貸款，除了必要的擔保程序，銀行收取了高于吸儲的利息，存貸之間的利息差就是銀行的利潤。似乎一切正常，沒(méi)有什么復雜的地方。但接觸了解了對公服務(wù)，發(fā)覺(jué)銀行生財之道已經(jīng)有點(diǎn)“霸道”甚至是歪門(mén)邪道。企業(yè)說(shuō)了關(guān)于流動(dòng)資金貸款的遭遇，現簡(jiǎn)單用路線(xiàn)圖表示：企業(yè)到銀行貸款——同意貸款后被要求全額儲蓄在該銀行——急需用的流動(dòng)資金仍拿不到現金，得到的是一張承兌匯票——貼現后才能拿到部分現金——提現金的時(shí)候又配發(fā)了部分存款單，甚至被動(dòng)員購買(mǎi)金融產(chǎn)品——導致企業(yè)的財務(wù)成本不斷增加。
　　按道理付了利息的貸款，使用權當然歸企業(yè)，現在到了自己花錢(qián)再去“買(mǎi)回”本應該屬于自己錢(qián)的地步。年產(chǎn)值100億的企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入能有80%進(jìn)賬就是非常不錯的了(很多地區合同上注明竣工付款到50%，那企業(yè)的資金缺口就更大)。就是說(shuō)差20億元周轉資金，材料、設備、商品砼廠(chǎng)商可暫欠一部分，大約占60%～75%；農民工工資占20%～25%，約5億元是萬(wàn)萬(wàn)不能欠的，否則后果很?chē)乐?，甚至觸犯刑法，必須依靠貸款，及時(shí)付給農民工。按一年期貸款利息6.11%算，需付利息3055萬(wàn)元。從上面路線(xiàn)圖發(fā)現，除了付貸款利息，還得用貼現方式解決承兌匯票拿不到現金的矛盾，貼現率一般3.5%，5億元承兌匯票到手就剩4.8億多，貼現175萬(wàn)又進(jìn)了銀行的口袋，大家細細思考和評判一下，企業(yè)這樣的財務(wù)成本是不是冤枉的？但現狀卻是不得不付。按規定在對企業(yè)進(jìn)行增值稅征繳時(shí)，財務(wù)成本又是不允許抵扣進(jìn)項稅的。
　　以上事實(shí)只羅列了建筑行業(yè)利潤低下的部分因素，而上交稅金的建筑企業(yè)應稅利潤率與實(shí)際實(shí)現的企業(yè)利潤相去甚遠，這四大原因是導致建筑企業(yè)利潤率低下的重要因素。闡述上述原因目的在于提醒有權部門(mén)在制度設置上要慎之又慎，在充分調查研究的基礎上，給建筑業(yè)一個(gè)能健康持續發(fā)展的外部寬松環(huán)境。（建筑時(shí)報）