“營(yíng)改增”對專(zhuān)業(yè)分包的影響及對策

總承包企業(yè)與專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)（分包方）通過(guò)簽訂專(zhuān)業(yè)分包合同確定雙方的合作關(guān)系，施工過(guò)程中通過(guò)驗工計價(jià)進(jìn)行結算和支付，在營(yíng)業(yè)稅下專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)一般均能提供建筑業(yè)統一發(fā)票。在“營(yíng)改增”后，專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)也能提供稅率為11%的建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總承包企業(yè)可據此抵扣進(jìn)項稅。但是，基于專(zhuān)業(yè)分包內容及結算特點(diǎn)，“營(yíng)改增”后對施工總承包企業(yè)仍存在影響。

影響。一是分包結算滯后導致進(jìn)項稅抵扣不及時(shí)?？偘胶头职街g存在驗工計價(jià)滯后或工程款拖欠等情況，導致分包方不能及時(shí)驗工計價(jià)并拿到已完工程計價(jià)款，造成總包方不能及時(shí)取得分包方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而不能及時(shí)抵扣進(jìn)項稅，總包方要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大。

二是分包成本中材料、設備部分的進(jìn)項稅抵扣不足。專(zhuān)業(yè)分包中包含大量的材料、設備，相關(guān)進(jìn)項稅由分包方抵扣，分包方一般可抵扣17%的進(jìn)項稅，而總包方取得其開(kāi)具的建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進(jìn)項稅，與直接采購相比，少抵扣6%的進(jìn)項稅。

對策。一是加強分包結算管理，按合同約定及時(shí)辦理驗工計價(jià)手續，并取得分包方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一方面，總包方在與專(zhuān)業(yè)分包方簽訂的專(zhuān)業(yè)分包合同中，堅持先開(kāi)票后付款的原則，明確分包方提供發(fā)票的類(lèi)型、適用稅率及提供時(shí)間等，并約定分包方必須在驗工計價(jià)確認后一定時(shí)間內開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總包方在取得發(fā)票后，再向其撥付驗工計價(jià)款。另一方面，總包方要嚴格按合同約定及時(shí)對分包方現場(chǎng)已完工程進(jìn)行驗收、計價(jià)，杜絕驗工計價(jià)滯后及價(jià)款拖欠現象，避免分包方因總包方原因造成發(fā)票開(kāi)具不及時(shí)。

二是加強分包合同價(jià)格管理，考慮物資設備的可抵扣進(jìn)項稅，合理確定分包合同價(jià)格。專(zhuān)業(yè)分包中的材料、設備所占比重較大，且分包方在“營(yíng)改增”后基本上是增值稅一般納稅人。對分包方而言，如果能取得稅率為17%的分包工程的材料和設備增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則其進(jìn)項稅抵扣率就為17%，高于銷(xiāo)項稅的適用稅率11%，與營(yíng)業(yè)稅相比，分包方的材料和設備成本將有較大幅度降低。因此，總包方在專(zhuān)業(yè)分包時(shí)，應充分考慮分包合同中材料、設備的進(jìn)項稅抵扣因素，提前測算分包方由于進(jìn)銷(xiāo)項稅率差而多抵扣的進(jìn)項稅，從而確定合理的分包價(jià)格區間，在與分包方進(jìn)行合同價(jià)格談判時(shí)，合理的降低分包單價(jià)，適當彌補由于進(jìn)項稅抵扣率降低帶來(lái)的損失?；蛘邔Ψ职こ讨械闹饕牧?、設備采取總包方供應的方式，由總包方直接采購并取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣較高的進(jìn)項稅。

“營(yíng)改增”對勞務(wù)分包的影響及對策

總承包企業(yè)或專(zhuān)業(yè)承包企業(yè)與勞務(wù)分包企業(yè)（分包方）通過(guò)簽訂勞務(wù)分包合同明確雙方合作關(guān)系，勞務(wù)分包內容一般為工程施工的勞務(wù)作業(yè)，主要包含人工費、二三項料費及小型機具使用費等。雙方通過(guò)定期驗工計價(jià)進(jìn)行結算和支付。在營(yíng)業(yè)稅下，分包方有的能提供建筑業(yè)統一發(fā)票，有的只能提供服務(wù)業(yè)統一發(fā)票?；趧趧?wù)分包內容及結算特點(diǎn)，“營(yíng)改增”后對總承包企業(yè)存在影響。

影響。一是分包結算滯后導致進(jìn)項稅抵扣不及時(shí)。這點(diǎn)和專(zhuān)業(yè)分包一樣，存在總包方和分包方之間驗工計價(jià)滯后或勞務(wù)費拖欠等情況，導致分包方因總包方不及時(shí)驗工計價(jià)，而不能及時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而造成總包方不能及時(shí)抵扣進(jìn)項稅，前期資金壓力較大。

二是因分包方資質(zhì)和能力問(wèn)題不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對于目前只能提供服務(wù)業(yè)統一發(fā)票的勞務(wù)分包方，在“營(yíng)改增”后仍然只能按服務(wù)業(yè)開(kāi)具發(fā)票，不能向總包方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成總包方將無(wú)法抵扣進(jìn)項稅。

對策。一是加強分包結算管理，按合同約定及時(shí)辦理驗工計價(jià)手續，并取得分包方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這點(diǎn)與專(zhuān)業(yè)分包一樣，總包方既要在勞務(wù)分包合同中，明確先開(kāi)票后付款及增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，還要嚴格按合同約定及時(shí)對分包方辦理驗工計價(jià)手續，避免因自身原因造成分包方發(fā)票開(kāi)具不及時(shí)。

二是對不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的勞務(wù)分包方，采取純勞務(wù)分包模式。分包內容僅僅為人工費，總包方自行采購分包工程所需的包含二三項料、小型機具在內的材料和設備等，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加總包方的進(jìn)項稅抵扣。

三是對于能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的勞務(wù)分包方，總包方應提前綜合考慮勞務(wù)分包內容?？偘綉浞挚紤]將部分預計不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料費、設備租賃費等納入勞務(wù)分包范圍，由分包方統一開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而抵扣進(jìn)項稅。

“營(yíng)改增”對其他形式勞務(wù)分包的影響及對策

除了具有勞務(wù)分包資質(zhì)的勞務(wù)分包外，現場(chǎng)還大量存在勞務(wù)派遣、內部作業(yè)層隊伍、掛靠隊伍等形式的勞務(wù)分包。這些勞務(wù)分包形式，在“營(yíng)改增”后對施工總承包企業(yè)存在影響。

影響。一是對勞務(wù)派遣形式的影響。勞務(wù)派遣是總承包企業(yè)與具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的勞務(wù)企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，由勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員到總承包企業(yè)項目部進(jìn)行勞務(wù)作業(yè)。這種形式下，勞務(wù)派遣企業(yè)不具備建筑施工資質(zhì)，在“營(yíng)改增”后，勞務(wù)派遣企業(yè)不能開(kāi)具建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總承包企業(yè)因不能取得增值稅發(fā)票而無(wú)法對這部分勞務(wù)分包成本抵扣進(jìn)項稅，在一定程度上增加了總承包企業(yè)的增值稅稅負。

二是對綜合作業(yè)隊、專(zhuān)業(yè)作業(yè)隊形式的內部作業(yè)隊伍的影響。目前，總承包企業(yè)為了培養自己的作業(yè)層隊伍及規避勞務(wù)用工風(fēng)險，成立了綜合作業(yè)隊、專(zhuān)業(yè)作業(yè)隊等內部作業(yè)隊，在項目部承擔急、難、險、重施工任務(wù)。內部作業(yè)層隊伍形式的勞務(wù)分包，由項目部與隊伍簽訂內部經(jīng)濟承包協(xié)議，以工資單形式結算和支付。因隊伍自身未取得國家工商行政注冊，且無(wú)相關(guān)的資質(zhì)證照，因此，就不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總包方也就不能抵扣進(jìn)項稅。

三是對掛靠隊伍的影響。所謂掛靠隊伍，是指作業(yè)隊伍掛靠于某個(gè)身份合法且具有勞務(wù)分包資質(zhì)的施工企業(yè)，并以該企業(yè)名義在總承包企業(yè)承擔勞務(wù)分包任務(wù)?？偝邪髽I(yè)與被掛靠企業(yè)簽訂勞務(wù)分包合同，并取得被掛靠企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票，但分包價(jià)款由總承包企業(yè)直接支付給掛靠隊伍，收款方與合同主體、發(fā)票開(kāi)具主體不一致。這種形式下，造成業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流不合一”，給總承包企業(yè)帶來(lái)了法律風(fēng)險和后期的審計風(fēng)險。

對策。一是加強勞務(wù)分包方準入和選用管理?？偝邪髽I(yè)要建立并規范勞務(wù)分包方準入制度，根據分包方的資質(zhì)、規模及其組織形式確定其納稅人身份，并建立“合格分包方名錄”。根據項目施工生產(chǎn)需要，通過(guò)招（議）標方式選擇分包方，優(yōu)先選用“合格分包方名錄”中能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的分包方。

二是通過(guò)勞務(wù)分包模式規范勞務(wù)派遣和內部勞務(wù)分包管理?？偝邪髽I(yè)可以參股成立施工勞務(wù)企業(yè)，或者與外部成熟的施工勞務(wù)企業(yè)建立合作關(guān)系，將勞務(wù)派遣轉換成由施工勞務(wù)企業(yè)承擔的勞務(wù)分包。對于內部勞務(wù)分包，可由施工勞務(wù)企業(yè)向綜合作業(yè)隊、專(zhuān)業(yè)作業(yè)隊等內部作業(yè)層隊伍提供勞務(wù)資源和班組，并與總包方簽訂勞務(wù)分包合同，總包方在分包合同中充分考慮將部分預計不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料費、設備租賃費等納入勞務(wù)分包范圍，由施工勞務(wù)企業(yè)向總包方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而抵扣進(jìn)項稅。

三是規范掛靠隊伍承擔施工任務(wù)。對于名為身份合法勞務(wù)分包隊伍，實(shí)為掛靠分包隊伍的，總包方應按照稅法、財務(wù)等方面管理規定，規范合同、發(fā)票、資金及核算管理，與被掛靠方簽訂分包合同，辦理驗工計價(jià)手續，將計價(jià)款打至被掛靠方的銀行賬戶(hù)，由被掛靠方向總包方開(kāi)具建筑業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以滿(mǎn)足增值稅下業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流合一”的要求，從而取得合法有效的增值稅發(fā)票，實(shí)現進(jìn)項稅抵扣。同時(shí)，總包方也可規避勞務(wù)分包法律風(fēng)險和后期的審計風(fēng)險。