由于自身的特殊性和復雜性，建筑業(yè)一直未被納入試點(diǎn)范圍。那么，此次營(yíng)改增試點(diǎn)擴容，能否給建筑企業(yè)減負？對中國稅制改革又意味著(zhù)什么？

　 初衷很美好，現實(shí)很殘酷

　 近四成企業(yè)稅負增加近一倍

　 據了解，近期，中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )完成了對66家建筑施工企業(yè)的調研報告。報告顯示，如果實(shí)行營(yíng)改增，66家建筑施工企業(yè)2011年應繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%。

　 中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )公布的數據顯示，上述66家建筑企業(yè)中的24家年總營(yíng)業(yè)額為1194.64億元，按3%的稅率應繳納營(yíng)業(yè)稅35.84億元，營(yíng)改增后銷(xiāo)項稅額118.39億元，應繳納增值稅69.67億元，實(shí)際稅負為5.83 %，比營(yíng)改增前增加稅負94.4%。

　 財務(wù)第一教室CEO（首席執行官）、財稅專(zhuān)家秦梅松表示，營(yíng)改增是整個(gè)稅收制度的一部分，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是進(jìn)步。但是，從中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )公布的數據來(lái)看，營(yíng)改增后，部分建筑企業(yè)稅負增大了。他認為，主要原因是建筑安裝業(yè)下游企業(yè)為房地產(chǎn)企業(yè)，增值稅不能抵扣，抵扣鏈條中斷，導致重復征稅的情況。

　 秦梅松告訴記者，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，建筑企業(yè)名義稅率由3%升至11%，增長(cháng)幅度較大。從實(shí)際情況看，建筑業(yè)目前存在采購設備的進(jìn)項稅額不能抵扣等問(wèn)題，很多大型建筑企業(yè)新增設備少，沒(méi)有大宗設備進(jìn)項稅額抵扣。他認為，建筑業(yè)營(yíng)改增有待進(jìn)一步研究。

　 稅負減小只是紙上結論

　 不能足額獲取發(fā)票是主因

　 北京財稅研究院研究員、管理學(xué)博士李志遠給記者舉了一個(gè)實(shí)例：某個(gè)工程項目總造價(jià)為1.11億元，其中材料費為7020萬(wàn)元，承建企業(yè)近期沒(méi)有購置設備。按照目前的營(yíng)業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項目應該繳納的營(yíng)業(yè)稅為：11100萬(wàn)元×3%＝333萬(wàn)元。如果改征增值稅，該工程承建企業(yè)從材料到生產(chǎn)都是價(jià)稅分離的。假定增值稅稅率為11%，上述工程項目不含稅總造價(jià)為1億元，其中材料費為6000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅為1020萬(wàn)元。那么，銷(xiāo)項稅額=10000萬(wàn)元×11%=1100萬(wàn)元；進(jìn)項稅額為1020萬(wàn)元；應交增值稅為：1100萬(wàn)元－1020萬(wàn)元=80萬(wàn)元。

　 從計算結果看，對建筑企業(yè)而言，改征增值稅比征收營(yíng)業(yè)稅負擔小。李志遠指出，這只是紙上理論。營(yíng)業(yè)稅只與工程造價(jià)有關(guān)，而增值稅不光與工程造價(jià)有關(guān)，還與工程項目的成本構成有關(guān)，原材料等可以帶來(lái)增值稅進(jìn)項稅額增多，企業(yè)稅負會(huì )相應減小。

　 李志遠表示，目前采用的11%的增值稅稅率理論上與采用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率所產(chǎn)生的稅款數額是相同的，但這一假設的前提是建材市場(chǎng)票據管理規范，建筑安裝企業(yè)能及時(shí)獲得合格的采購發(fā)票。但實(shí)際情況是：目前大部分建筑安裝企業(yè)不能獲得足額增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一旦實(shí)行營(yíng)改增，這些企業(yè)的稅負會(huì )增大。此外，正常營(yíng)業(yè)期間，建筑企業(yè)購買(mǎi)機械設備會(huì )產(chǎn)生增值稅進(jìn)項稅額。目前，存量機械設備不能給建筑企業(yè)帶來(lái)增值稅進(jìn)項。

“一刀切”不合適

　 應適當降低建筑業(yè)增值稅率

　 李志遠指出，目前，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，還存在很多問(wèn)題：缺少正規發(fā)票導致進(jìn)項稅額偏小，不能確定勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅，不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項稅額能否從銷(xiāo)項稅額中抵扣，異地工程如何納稅等。

　 李志遠認為，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，不僅可以完善商品增值鏈和增值稅制度，還有利于解決建筑企業(yè)重復納稅等問(wèn)題。建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，既是稅收制度發(fā)展的必然結果，也是流轉稅制改革的必經(jīng)階段。

　 李志遠建議，保證建筑業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作順利推行的關(guān)鍵是調動(dòng)建筑企業(yè)的積極性。稅務(wù)機關(guān)應該結合當前的實(shí)際情況，多方征求意見(jiàn)，制定切實(shí)可行的稅收制度，確定合適的稅率，使大部分施工企業(yè)實(shí)際稅負減小。另外，應加強對建材市場(chǎng)的財稅管理，解決建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額偏小的問(wèn)題。

　 據記者了解，為解決營(yíng)改增后部分建筑企業(yè)稅負增大的問(wèn)題，目前有部分省市擬出臺過(guò)渡性財政扶持政策。秦梅松認為，政府提供財政補貼只是過(guò)渡性政策，企業(yè)不能寄予過(guò)大期望，應作好稅務(wù)規劃?！瓣P(guān)鍵問(wèn)題是稅率過(guò)高，希望相關(guān)部門(mén)根據建筑業(yè)的特殊情況適當調整稅率?！彼f(shuō)。

●在抽樣調查的企業(yè)樣本中，營(yíng)改增后，近九成建筑企業(yè)稅負增大。

　●抵扣鏈條中斷導致重復征稅。

　●很多大型建筑企業(yè)新增設備少，沒(méi)有大宗設備進(jìn)項稅額抵扣。

　●建筑業(yè)營(yíng)改增還存在很多問(wèn)題：缺少正規發(fā)票導致進(jìn)項稅額偏小，不能確定勞務(wù)分包單位是否繳納增值稅，不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進(jìn)項稅額能否從銷(xiāo)項稅額中抵扣，異地工程如何納稅等。