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| 近日，北京國稅歸納梳理了營(yíng)改增后建筑業(yè)納稅人最為關(guān)注的26個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，希望對建筑業(yè)企業(yè)順利實(shí)施申報提供幫助。 一、建筑服務(wù)稅率和征收率是怎么規定的？ 答：一般納稅人適用稅率為11%；小規模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供可選擇簡(jiǎn)易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。 二、鋼結構制作安裝業(yè)務(wù)是全額按17%交稅、還是全額按11%交稅、還是制作按17%交稅安裝按11%交稅？ 答：上述屬于兼營(yíng)行為，鋼結構制作按17%計稅，安裝業(yè)務(wù)按照按11%計稅。 三、建筑業(yè)納稅人什么情況下可以選擇簡(jiǎn)易征收？ 答 ： （一）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。 （二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。 （三）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指： 1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 2.《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 3.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 四、建筑服務(wù)一般納稅人對老項目已選擇按簡(jiǎn)易計稅方法繳納增值稅，未滿(mǎn)36個(gè)月的，能否變更為一般計稅方法計稅？ 答：不能。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅［2016］36 號）相關(guān)規定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內不得變更。 五、沒(méi)有開(kāi)工許可證和備案合同，但工程實(shí)際開(kāi)工日期在4月30日前的，需提供什么材料佐證，才能認定為老項目？ 答：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》中規定，建筑工程老項目是指： （一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； （二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； （三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 對于現實(shí)中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒(méi)有注明開(kāi)工時(shí)間的情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實(shí)際已開(kāi)工的證明，可以按照建筑工程老項目進(jìn)行稅務(wù)處理。 六、建筑業(yè)納稅人不同的建筑項目，是否可以選用不同的計稅方法？ 答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡(jiǎn)易計稅方法。 七、一個(gè)建筑工程總包已經(jīng)滿(mǎn)足老項目認定條件，實(shí)行簡(jiǎn)易征收，下游分包如何鑒定是否實(shí)行簡(jiǎn)易征收未予明確，現實(shí)情況是5月1日之后，很多老項目陸續與下游分包簽訂合同，但確屬“為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)”，此類(lèi)分包單位可以按老項目實(shí)行簡(jiǎn)易計征嗎？ 答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》，《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡(jiǎn)易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡(jiǎn)易計稅方法計稅。 《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明開(kāi)工日期在4月30日之前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡(jiǎn)易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項目選擇簡(jiǎn)易計稅。 八、建筑業(yè)老項目選擇簡(jiǎn)易計稅，不能抵扣進(jìn)項稅，但如果取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是要先認證再做進(jìn)項稅轉出，還是不認證直接以含稅價(jià)進(jìn)成本呢？ 答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照相關(guān)公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額。因此，為避免用途發(fā)生轉變時(shí)，因取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票未認證造成無(wú)法抵扣進(jìn)項稅額，建筑業(yè)納稅人取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅項目的，應將專(zhuān)用發(fā)票認證但不進(jìn)行抵扣，待轉變用途時(shí)據以計算進(jìn)項稅額。 九、分包抵扣金額大于開(kāi)票金額，是否不用預繳，直接回機構所在地開(kāi)票，分包抵扣的資料稅務(wù)局還需要審核嗎？ 答：分包抵扣金額大于開(kāi)票金額的，當期不用預繳。納稅人應做好記錄，待取得全部款項時(shí)再予以預繳。 十、建筑業(yè)簡(jiǎn)易計稅備案，應在項目所在地備案還是在機構所在地備案？ 答：機構所在地。 十一、建筑項目采用不同計稅方法的，在2016年5月1日后竣工的，處置結余的工程物資如何計稅？ 答：（一）采取簡(jiǎn)易計稅方法的建筑工程老項目，在2016年5月1日后竣工的，處置結余的4月30日前購入的工程物資，應按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。 ?。ǘΣ扇『?jiǎn)易計稅方法的建筑工程老項目，在5月1日后購進(jìn)的工程材料，發(fā)生轉讓、變賣(mài)和處置等應稅行為的，按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。 ?。ㄈ?016年5月1日后，納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票先行申報增值稅進(jìn)項稅額，后期按照簡(jiǎn)易計稅方法建筑工程項目的工程材料實(shí)際投入使用的數量和金額，在當期做進(jìn)項稅額轉出?？⒐そY算后，處置結余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。 十二、納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項目購買(mǎi)貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的購貨單位名稱(chēng)不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項稅額？ 答：根據有關(guān)規定，對分公司購買(mǎi)貨物從供應商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱(chēng)不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款有關(guān)規定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。 因此，分公司購買(mǎi)貨物從供應商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱(chēng)不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。 十三、 哪些建筑業(yè)納稅人適用取消認證？ 答：對納稅信用A級、B級的建筑業(yè)增值稅一般納稅人，取得銷(xiāo)售方使用增值稅發(fā)票管理新系統開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以不進(jìn)行掃描認證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺，查詢(xún)、選擇并勾選用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。 未納入納稅信用A級、B級的建筑業(yè)增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認證。 十四、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，應如何繳納增值稅？ 答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。 十五、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計稅方法的，應如何繳納增值稅？ 答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。 十六、小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)應如何繳納增值稅？ 答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。 十七、一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，如何計算應預繳稅款？ 答：應預繳稅款=（全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款） ÷（1+11%）×2%。 十八、一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計稅方法的，如何計算應預繳稅款？ 答：應預繳稅款=（全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%。 十九、小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，如何計算應預繳稅款？ 答：應預繳稅款=（全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%。 二十、跨區縣提供建筑服務(wù)的小規模納稅人，能否在勞務(wù)地代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？ 答：可以。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規定，小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)按照其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用申請代開(kāi)增值稅發(fā)票。 二十一、提供建筑服務(wù)預繳稅款抵減應納稅額問(wèn)題。 答：根據《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第八條規定，納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。 二十二、甲供材料是否計入建筑服務(wù)銷(xiāo)售額？ 答：根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規定，銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，因此不計入建筑服務(wù)銷(xiāo)售額。 二十三、銷(xiāo)售建筑服務(wù)如何開(kāi)具發(fā)票？ 答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（三）項規定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區）名稱(chēng)及項目名稱(chēng)。 二十四、如果一個(gè)納稅主體的發(fā)票開(kāi)具采用主分機方式，請問(wèn)在企業(yè)名稱(chēng)和稅號相同的情況下，主分機開(kāi)票信息中的地址、電話(huà)和開(kāi)戶(hù)行賬號能否有多個(gè)，即每個(gè)分機使用單獨的地址、電話(huà)和開(kāi)戶(hù)行賬號？ 答：主分機開(kāi)票信息需一致，每個(gè)分機不得使用單獨的地址、電話(huà)和開(kāi)戶(hù)行賬號開(kāi)具發(fā)票。 二十五、建筑業(yè)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應如何補繳？ 答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定， 建筑業(yè)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營(yíng)業(yè)稅政策規定補繳營(yíng)業(yè)稅。 二十六、建筑業(yè)納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應當如何申請退還？ 答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，建筑業(yè)納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。 |
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