“甲供材”是指全部或部分設備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。在建筑企業(yè)營(yíng)改增后，根據財稅[2016]36號的規定，建筑企業(yè)針對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡(jiǎn)易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會(huì )涉及到建筑施工企業(yè)的稅負高低，為了節省稅負，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，必須考慮甲方自購建筑材料在整個(gè)工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會(huì )增加甲方和乙方的增值稅負。

一、“甲供材”的增值稅法律依據分析

1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方法選擇的法律依據及分析

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅?！痹谠摋l文件規定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內涵是，只要發(fā)生“甲供材”現象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡(jiǎn)易計稅方法。

2、“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷(xiāo)售額確定依據及分析

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規定：“銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規定的除外”。同時(shí)財稅〔2016〕36號）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》第一條第（三）項第（9）款規定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡(jiǎn)易計稅方法的，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付分包款后的余額為銷(xiāo)售額?！?/P>

根據以上政策規定，“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷(xiāo)售額體現為兩個(gè)方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷(xiāo)售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用；二是建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅方法計算增值稅的情況下，銷(xiāo)售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價(jià)款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬(wàn)元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷(xiāo)售額是8000萬(wàn)元。

二、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析

根據“財稅[2016]36號”附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項的規定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。根據此規定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡(jiǎn)易辦法計稅的關(guān)鍵在于稅負的臨界點(diǎn)的計算。

按照財稅〔2016〕36號）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設備、材料、動(dòng)力的適用稅率一般均是17%。據此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點(diǎn)。

假設甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(不含甲方購買(mǎi)的材料和設備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計稅方式和簡(jiǎn)易計算稅方法下的增值稅計算如下。

1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額

2、簡(jiǎn)易辦法下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A

3、兩種方法下稅負相同的臨界點(diǎn)：

9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝2.91%×A

推導出：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝7%×A

4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%× A

5、由此計算出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計＝48.18%× A

6、結論

“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方法或者簡(jiǎn)易計稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計＝48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計

具體是：

（1）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計，則選擇一般計稅方法有利；

（2）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計，則選擇簡(jiǎn)易計稅方法有利；

因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！

三、案例分析

案例1：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計，選擇一般計稅方法的分析；

江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂(lè )園項目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元，其中“甲供材”為200萬(wàn)元；安裝部分400萬(wàn)元。中國京冶將其中100萬(wàn)元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買(mǎi)材料均取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）；

1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】

＝79.27-（61.26+9.9）

=8.11（萬(wàn)元）

2、簡(jiǎn)易辦法下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬(wàn)元）

因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計422[400萬(wàn)元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計700萬(wàn)元=385.44萬(wàn)元，選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡(jiǎn)易計稅方法計算增值稅更省12.27萬(wàn)元增值稅(20.38-8.11).

案例2：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計，選擇簡(jiǎn)易計稅方法的分析

江蘇省某企業(yè)委托一個(gè)中國京冶公司承建一主題樂(lè )園項目，工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元，其中含甲供材為500萬(wàn)元；安裝部分400萬(wàn)元。中國京冶將其中100萬(wàn)元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買(mǎi)材料均取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）

1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】

＝49.55-（15.31+9.9）

=24.33（萬(wàn)元）

2、簡(jiǎn)易辦法下的應繳增值稅為：

應繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬(wàn)元）

因此，當建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計105.4萬(wàn)元[100萬(wàn)元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計500萬(wàn)元=234萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省12.68萬(wàn)元增值稅(24.33-11.65).

四、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧

通過(guò)以上分析，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：

1、當建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計。

2、當建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅方法計算增值稅時(shí)，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價(jià)稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計。