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| 日前，住房城鄉建設部辦公廳發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設工程計價(jià)依據調整準備工作的通知》，通知給出工程造價(jià)計算公式：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。 11%增值稅來(lái)了，施工企業(yè)要特別注意以下六大風(fēng)險這樣在實(shí)際操作中遇到的問(wèn)題才能規避。 1.投標報價(jià)應做哪些準備？ “營(yíng)改增”，價(jià)稅分離，稅前造價(jià)各項費用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“不含增值稅稅金”。投標報價(jià)該做哪些準備工作？ “營(yíng)改增”后應針對不同施工板塊，不同施工地域，結合企業(yè)內部定額標準，進(jìn)行具體施工項目的綜合流轉稅率分析，確定企業(yè)的平均流轉稅負率，改進(jìn)標前測算體系，調整現有的投標成本價(jià)測算方式，并制定適合企業(yè)自己的較為準確的增值稅制下的一套投標報價(jià)體系及管理制度。 2.局管和局托管模式下，進(jìn)項稅額如何抵扣？ “營(yíng)改增”后，集團與子公司均為增值稅納稅人，此時(shí)合同主體、施工主體均為增值稅的納稅人，雙方結算必須均以增值稅發(fā)票為載體，進(jìn)項稅額的抵扣也必須取得抬頭為增值稅納稅人的發(fā)票才可以抵扣，形式上相當于集團公司內部分包行為。因此，為了完善增值稅的抵扣鏈條，可以有工程公司開(kāi)具發(fā)票給集團公司，這樣成本類(lèi)進(jìn)項稅額留在工程公司抵扣，集團公司可以抵扣分包給工程公司收入部分的進(jìn)項稅額。 3.集團公司和下屬工程公司該如何開(kāi)具增值稅？ 利用集團的高級資質(zhì)平臺承攬工程，然后分包給下屬各建筑子公司施工，集團公司集中統一管理各項工作，保證安全、質(zhì)量，集團公司與子公司之間屬于總分包關(guān)系，由于總承包合同由集團公司與發(fā)包方簽訂，發(fā)包方對集團公司的計價(jià)形成集團公司的施工收入，并向業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票。 集團公司組織施工管理，并將工程分包給下屬建筑子公司，對下屬子公司的計價(jià)形成集團公司的施工成本，建筑子公司的施工收入，建筑子公司向集團公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。建筑子公司購買(mǎi)材料、人工、機械等、形成建筑子公司的施工成本。 4.收取管理費企業(yè)如何抵扣進(jìn)項稅額？ 企業(yè)中標后將施工項目整體交由另一施工企業(yè)進(jìn)行具體施工管理與作業(yè)，企業(yè)只是定期按一定比率收取管理費。 “營(yíng)改增”后，增值稅實(shí)行憑票認證抵扣制度，中標企業(yè)進(jìn)項稅額來(lái)源于支付給施工企業(yè)的分包款，要想抵扣該部分分包款所對應的的進(jìn)項稅額，必須取得施工企業(yè)開(kāi)具給中標企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此“營(yíng)改增”后，要想抵扣進(jìn)項稅額，雙方結算必須以增值稅發(fā)票作為載體。 該種分包模式可能存在《建筑法》中的違法轉包行為，存在一定的法律風(fēng)險。 5.“一甲多乙”聯(lián)合體承包，如何應對涉稅風(fēng)險？ 目前建筑業(yè)普遍存在“一甲多乙”的聯(lián)合體承包模式，甲方只對該施工單位驗工計價(jià)、收取發(fā)票并撥付款項，該施工單位向聯(lián)合體的其他單位再進(jìn)行驗工計價(jià)、收取發(fā)票并撥付款項，此種模式下，存在虛開(kāi)發(fā)票的重大涉稅風(fēng)險。 針對以上風(fēng)險，建議： （1） 簽訂聯(lián)合體合同時(shí)，明晰聯(lián)合體各方的工程界面和各自金額。施工過(guò)程中實(shí)際聯(lián)合體各方之間工程界面和金額的變動(dòng)時(shí)，建議補簽聯(lián)合體協(xié)議，以保證各自開(kāi)具發(fā)票的金額、收到的款項和合同內容一致，進(jìn)而符合增值稅征管要求。 （2） 為保證聯(lián)合體項目符合增值稅的征管要求，建議： 1） 資金流向方面：聯(lián)合體甲方分別付款至聯(lián)合體各方； 2）發(fā)票流向方面：有聯(lián)合體各方分別開(kāi)具發(fā)票給聯(lián)合體甲方； 3）計價(jià)方面：聯(lián)合體甲方分別對聯(lián)合體各方計價(jià)。 6.如何應對驗工計價(jià)時(shí)點(diǎn)滯后帶來(lái)的風(fēng)險？ 驗工計價(jià)滯后，會(huì )導致業(yè)主計價(jià)款支付滯后，一方面銷(xiāo)項稅額確認時(shí)間隨之滯后，存在涉稅風(fēng)險；驗工計價(jià)不規律或不驗工計價(jià)，會(huì )造成工程結算與工程進(jìn)度不匹配情況，因此，“營(yíng)改增”后，應與業(yè)主協(xié)商，按照工程進(jìn)度按月或按季進(jìn)行驗工計價(jià)，并對驗工計價(jià)批復盡量不跨月或跨季，縮短時(shí)間差，避免施工單位某些月份稅負很高、資金壓力太大的情況發(fā)生。 “營(yíng)改增”后，除了招投標，算量計價(jià)規則不同于以往外，對工程承包模式也是一種考驗，特別是分包，工程分包模式包括專(zhuān)業(yè)分包、勞務(wù)分包兩種形式，營(yíng)改增”后，分包模式應進(jìn)行嚴格規范。 規范工程專(zhuān)業(yè)分包 （1） 工程總承包合同需明確工程專(zhuān)業(yè)分包事項或取得發(fā)包方書(shū)面認可； （2） 對分包商的工程專(zhuān)業(yè)承包資質(zhì)（與分包工程匹配）進(jìn)行備案；（3）專(zhuān)業(yè)分包合同采取材料采購和建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)分別簽訂的方式（主材、機械等甲方提供）；（4）明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類(lèi)型、提供發(fā)票時(shí)間）。 規范勞務(wù)分包模式 （1）對分包商的勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)（與工程匹配）進(jìn)行備案；（2） 勞務(wù)分包應采取材料采購和勞務(wù)分別簽訂的方式（綜合單價(jià)包括人工費、難以取得進(jìn)項抵扣的二、三類(lèi)材料等）；（3） 明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類(lèi)型、提供發(fā)票時(shí)間）。 |
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