有媒體發(fā)文稱(chēng)，在調研機構對我國各行各業(yè)總體稅收負擔做的統計中，包括建筑業(yè)在內的服務(wù)業(yè)以25.1%至38.8%的稅率大大高于制造業(yè)21%的稅負。該文認為，現行稅收政策不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展，沒(méi)有“公平對待”，并呼吁“這種現象亟待改變”。

　　營(yíng)改增是福是禍?

　　李克強總理在今年“兩會(huì )”上所作的《政府工作報告》(簡(jiǎn)稱(chēng)《報告》)中指出：“改革已經(jīng)進(jìn)入攻堅區和深水區?！鄙罨母铩耙獜娜罕娮钇谂蔚念I(lǐng)域改起，從制約經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展最突出的問(wèn)題改起，從社會(huì )各界能夠達成共識的環(huán)節改起，使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用?！?/P>

　　據住建部市場(chǎng)監管司一位處長(cháng)在第三屆中國建筑企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人年會(huì )上透露，建筑業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)最晚在2015年。營(yíng)改增是深化財稅體制改革的重要組成部分，其減稅的利好效果多次為官方所津津樂(lè )道。

　　營(yíng)改增果真是建筑施工企業(yè)的“福星”么?

　　筆者認為，《報告》中上述這段話(huà)，也大體上概括了當前我國深化稅賦改革所面臨的形勢，改革的路徑和改革的任務(wù)。把建筑施工企業(yè)的稅負問(wèn)題放到《報告》明確規定的這些語(yǔ)境體系中，可以看出前述文章認為當前稅收政策對服務(wù)業(yè)不利于發(fā)展，顯示“不公平”，呼吁“亟待改變”的看法。作為來(lái)自建筑施工企業(yè)一線(xiàn)的管理人員，我們也對建筑業(yè)營(yíng)改增從理論到實(shí)踐談一談自己的想法。

　　建筑行業(yè)稅改應該從行業(yè)出發(fā)

　　毫無(wú)疑問(wèn)，稅收深化改革是大勢所趨。依法照章納稅，是憲法賦予企業(yè)法人、公民應盡的責任和義務(wù)。但是，作為具有中國特色社會(huì )主義的法治國家，也不能因依法征稅帶有某種強制性，而忽略改革進(jìn)程中應予重視的“最期盼”、“最突出”、和能與各界“達成共識”的必由之路。這既是對納稅人主體的尊重和依靠，也是十八大以后中央所強調的群眾路線(xiàn)、民主意識等優(yōu)良傳統回歸之必需。

　　筆者認為，在建筑業(yè)行將開(kāi)展的營(yíng)改增試點(diǎn)中，應該回答并注意解決究竟是“減負”還是“增負”的原則問(wèn)題。

　　建筑業(yè)是服務(wù)業(yè)的重要組成部分。它在提高就業(yè)率，刺激和加大內需，破除城鄉二元結構，構建新型城鎮化尤其是農民市民化等方面，有著(zhù)不可替代的重要地位和作用，是國民經(jīng)濟發(fā)展的又一個(gè)強力“引擎”。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是我國長(cháng)期追求的目標，在某種意義上它甚至帶有戰略性。

　　因此，建筑業(yè)的稅賦深化改革成功與否，能不能達到預期的“利好”目的關(guān)系重大。它不是靠主觀(guān)的良好愿望，也不是靠“閉門(mén)造車(chē)”式的所謂“頂層設計”，更不是靠幾個(gè)知名“學(xué)者”敲擊鍵盤(pán)定出個(gè)什么“比例”能奏效的;它應該是靠“邁開(kāi)腿，勤動(dòng)嘴”，“到工地、到企業(yè)”，不恥下問(wèn)等大興調查研究、走群眾路線(xiàn)的務(wù)實(shí)作風(fēng)的回歸，把稅改方案建立在符合市場(chǎng)規律，兼顧各方利益和切實(shí)可行的基礎上。

　　暫行方案脫離行業(yè)軌道

　　據中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )完成的對66家建筑施工企業(yè)的調研報告顯示，如果將建筑施工企業(yè)的稅率由營(yíng)業(yè)稅稅率3%直接上調到按《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財稅〔2011〕110號)的增值稅稅率11%繳納的話(huà)，66家建筑施工企業(yè)2011年應繳納增值稅同比稅額減少的僅有8家，占12%，而實(shí)繳稅額增加的卻有58家，占88%，而且這66家建筑企業(yè)中有24家年總營(yíng)業(yè)額為1194.64億元，按3%的稅率應繳納營(yíng)業(yè)稅僅35.84億元，“營(yíng)改增”后銷(xiāo)項稅額118.39億元，應繳納增值稅將達69.67億元，實(shí)際稅負為5.83%，比營(yíng)改增前增加稅負高94.4%。

　　另根據一份調研報告指出，大型總承包企業(yè)稅負增幅為57%，中型企業(yè)稅負增幅為72.86%，專(zhuān)業(yè)建筑公司稅負增幅為73%，小型建筑企業(yè)稅負增加竟達3.6倍。

　　上述數據充分說(shuō)明了營(yíng)改增的設計方案的初衷也許是美好的，但它的實(shí)施細則很大程度上脫離這個(gè)行業(yè)的實(shí)際。不是營(yíng)改增這只“鞋子”去適應建筑業(yè)這個(gè)“大腳”，而是要“削足適履”，不然，實(shí)踐中就必然要出現“南轅北轍”的負效應。

　　建筑施工企業(yè)的營(yíng)改增，有許多現實(shí)問(wèn)題擺在我們面前需要認真研討應對。

　　多因致稅負由減變增

　　造成企業(yè)實(shí)際稅負增加的原因主要是增值稅進(jìn)項稅額的抵扣問(wèn)題。根據增值稅一般計稅方法，企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅稅額為銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項稅額。而進(jìn)項稅額抵扣不足主要表現在：

　?、沤ㄖ┕て髽I(yè)人工費約占總成本的30%—40%，這部分成本是根本沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票作進(jìn)項抵扣的(誰(shuí)見(jiàn)過(guò)勞動(dòng)者出賣(mài)勞力而獲取工資還要開(kāi)發(fā)票?)。而占總成本40%—50%的材料采購，在目前也很難做到全額抵扣，因為大多數建筑施工企業(yè)的材料采購存在就地取材、個(gè)體供應的情況。

　?、撇煌牧线M(jìn)項抵扣的差異也很大。如一般納稅人銷(xiāo)售的自產(chǎn)建筑用砂、土、石料;通過(guò)自己采掘砂、土、石料或其他礦物質(zhì)來(lái)生產(chǎn)出來(lái)的磚、瓦、石灰、自來(lái)水;以水泥為原料生產(chǎn)的商品砼時(shí)，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。以上列出的材料都是工程項目所需的主要材料，占合同價(jià)款比例較大，這就使得施工企業(yè)使用這部分材料時(shí)可用于抵扣的進(jìn)項稅稅率只有6%，而不是17%。

　?、菄颐魑囊幎ǖ臏p免或退稅產(chǎn)品和勞務(wù)，如商品混凝土，在很多地方是實(shí)行免稅的，有的建設項目商品混凝土費用占主要業(yè)務(wù)成本的20%以上。

　?、葼I(yíng)改增前購買(mǎi)的機械設備進(jìn)項稅及機械租賃費進(jìn)項稅很難抵扣以及稅改后的金融業(yè)被劃為建議征稅類(lèi)，貸款利息極有可能拿不到專(zhuān)用發(fā)票。

　?、山ㄖ邪贤炗喓?，建設單位確定由其提供的多種材料和大型設備，供貨方將直接對口建設單位，這些材料和設備是直接從工程款中扣除，也無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，工程施工用的水電也與甲供材一樣，難以取得專(zhuān)用發(fā)票。

　?、十惖厥┕ろ椖?，如果項目所在地暫未納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，企業(yè)將無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票。

　　綜合上述種種情況，企業(yè)實(shí)際能抵扣的進(jìn)項稅額很有限，多是變數。很多項目是“隨行就市”，如人工費只升不降，又無(wú)專(zhuān)用發(fā)票，這種“抵扣”是“畫(huà)餅充饑”，沒(méi)有實(shí)際利好意義，它勢必造成企業(yè)稅負無(wú)形加重的局面。

　　增值稅是價(jià)外稅，但牽一發(fā)而動(dòng)全身。實(shí)行營(yíng)改增后，由于建筑市場(chǎng)是買(mǎi)方主導，業(yè)主在合同價(jià)格條款談判上占有絕對優(yōu)勢。因此，即使改變了稅別，相同標的物的合同價(jià)格變化也不會(huì )很大。建筑業(yè)增加值按收入法計算，由于企業(yè)在項目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務(wù)、折舊和費用等多種事項都存在無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，無(wú)法抵扣導致成本加大，利潤下降。同時(shí)，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等可按規定在會(huì )計處理上將進(jìn)項稅額從原價(jià)中扣除，所以資產(chǎn)賬面價(jià)值肯定比營(yíng)業(yè)稅時(shí)課稅小。由此來(lái)看，企業(yè)總資產(chǎn)將下降，總負債將上升，出現利潤下降，而這或將導致企業(yè)資產(chǎn)結構發(fā)生變化，從而嚴重影響企業(yè)核心競爭力。如此一來(lái)，或將觸及建筑施工企業(yè)生死紅線(xiàn)。

來(lái)源：中華建筑報