<center id="kix4f"></center> 
| “營(yíng)改增”后，由于增值稅計稅環(huán)節中引入了進(jìn)項抵扣機制，使得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重要性得以充分顯現。一種較普遍的觀(guān)點(diǎn)就認為，工程項目若采用一般計稅方法繳交增值稅，就要在項目實(shí)施過(guò)程中努力取得盡可能多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然而這種說(shuō)法是否真的站住腳呢？下面就來(lái)一起看一下專(zhuān)業(yè)分析吧！ 觀(guān)點(diǎn)：施工企業(yè)不會(huì )因多取得增值稅專(zhuān)票而降低稅負和提高效益 很多業(yè)內人士強調，建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，施工企業(yè)要在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲取盡可能多的增值稅專(zhuān)票，取得充足的進(jìn)項稅額用于增值稅抵扣，這樣就可以降低應納稅額來(lái)減輕企業(yè)稅負。這里是把應納稅額誤認為就是企業(yè)的最終稅負，實(shí)質(zhì)上是提醒施工企業(yè)在工程實(shí)施階段盡可能多地支付增值稅，盡可能做大進(jìn)項稅額以縮小應納稅額。其實(shí)，無(wú)論工程實(shí)施階段承接多少進(jìn)項稅額，其與銷(xiāo)項稅額的差值部分，將以應納稅額的形式補齊。企業(yè)取得增值稅發(fā)票的多少僅帶來(lái)應納稅額的變化，對于代表施工企業(yè)稅負的銷(xiāo)項稅額并無(wú)必然影響。 基于增值稅的進(jìn)項抵扣機制，施工企業(yè)在采購活動(dòng)中應遵循的實(shí)為裸價(jià)最低原則 相比于營(yíng)業(yè)稅，增值稅嚴格執行價(jià)稅分離，引入了進(jìn)項抵扣機制，在工程計價(jià)體系方面帶來(lái)的相應變化是：稅前工程造價(jià)中不再包含增值稅的進(jìn)項稅額，建筑產(chǎn)品的人、材、機等各要素價(jià)格均以除稅后的裸價(jià)計入成本。與此相應地，施工企業(yè)的成本控制理念也需隨之轉型調整，在采購材料與服務(wù)環(huán)節中，由原來(lái)的含稅價(jià)格比選轉變?yōu)槁銉r(jià)最低原則。 對于一個(gè)工程項目，在投標報價(jià)階段，施工企業(yè)應在計稅方法選擇以及稅費測算等環(huán)節著(zhù)重考慮。而當工程項目完成合同簽訂進(jìn)入實(shí)施階段后，企業(yè)實(shí)際承擔的稅負已基本確定。此時(shí)，若僅從工程項目自身成本控制的角度出發(fā)，無(wú)需過(guò)多關(guān)注測算甚至竭力降低應納稅額。采購中要遵循的不外乎以下兩點(diǎn)：一是堅持裸價(jià)最低的價(jià)格比選原則；二是確保實(shí)際發(fā)生的稅金要對應取得相應數額的增值稅專(zhuān)票。前者是成本管控的需要，旨在努力降低工程成本；后者是稅額統計的需要，保證所承接稅額能夠順利抵扣流轉。堅持做到以上兩點(diǎn)，只要產(chǎn)品裸價(jià)占優(yōu)，取得多少增值稅專(zhuān)票并無(wú)大礙，進(jìn)多則納少，進(jìn)少則納多，但無(wú)論如何組合，兩者之和總是恒等于銷(xiāo)項稅額，不會(huì )直接影響和改變企業(yè)的稅負。因此，在選擇供應商時(shí)，不必專(zhuān)注和糾結于其提供增值稅專(zhuān)票的多少。在采購中，不注重分析裸價(jià)成本，沒(méi)有前提的一味追求增值稅專(zhuān)票數量的做法更是不可取的。 裸價(jià)最低原則是指企業(yè)在采購材料與服務(wù)時(shí)，在產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)保障大致相當的前提下，采用剝離增值稅后的裸價(jià)進(jìn)行比價(jià)優(yōu)選，從而做出采購決策。由于增值稅普票不能用于進(jìn)項稅額抵扣，這里要剝離的增值稅必須是以專(zhuān)票形式計列的稅額，如果材料或服務(wù)的銷(xiāo)售者因某種原因無(wú)法提供增值稅專(zhuān)票而只承諾提供普票，則其報價(jià)中所含的增值稅不得予以剝離，而應把含稅價(jià)當作裸價(jià)直接參與價(jià)格對比。 施工企業(yè)采購材料與服務(wù)時(shí)，市場(chǎng)上的報價(jià)及最終成交價(jià)格往往都是含稅的。這種以完稅價(jià)作為報價(jià)或成交價(jià)格的情形，也就是財稅36號文表述的“納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額合并定價(jià)方法”。在增值稅的簡(jiǎn)易計稅模式下，由于不存在進(jìn)項抵扣問(wèn)題，施工企業(yè)采購材料與服務(wù)時(shí)只需直接比較含稅價(jià)做出采購抉擇即可，這與原營(yíng)業(yè)稅模式下并無(wú)區別。對于采用一般計稅方法的工程項目，施工企業(yè)在采購材料與服務(wù)前，務(wù)必清楚了解銷(xiāo)售方提供何種發(fā)票以及對應的稅率，并對各供應商所報含稅價(jià)格（單價(jià)亦或總價(jià)均可）進(jìn)行“價(jià)稅分離”，以扣除增值稅后的裸價(jià)進(jìn)行比選。 注意事項一：在材料與服務(wù)裸價(jià)相同的情況下，施工企業(yè)更宜選擇提供增值稅專(zhuān)票數額較少的供應商 在材料與服務(wù)的裸價(jià)相同的前提下，多取得增值稅專(zhuān)票，實(shí)質(zhì)上相當于在采購環(huán)節先行向供應商多支付稅款，隨后相應向稅務(wù)部門(mén)少繳交稅款。這對企業(yè)并無(wú)益處，反而帶來(lái)兩種不利因素：一是先行多支付稅款，略微加重企業(yè)資金壓力；二是無(wú)謂占用進(jìn)項稅額的結余額度，縮小其他稅額的可抵扣空間，可能造成企業(yè)結轉的可抵扣進(jìn)項稅額無(wú)法及時(shí)抵扣。比如，財稅36號文規定，施工企業(yè)購置固定資產(chǎn)所取得的增值稅專(zhuān)票，可以用于進(jìn)項稅抵扣，但必須在兩年內抵扣完畢，超出兩年后其剩余額度不能再行抵扣。如果企業(yè)兩年內購置了大額固定資產(chǎn)，其稅額抵扣空間又被無(wú)謂占用而造成稅票的浪費，實(shí)為可惜。 注意事項二：企業(yè)在采購環(huán)節實(shí)際發(fā)生的增值稅，務(wù)必按預先的約定取得增值稅發(fā)票 施工企業(yè)承建工程項目所應支付和承擔的增值稅為稅前工程造價(jià)的11%，最終這個(gè)稅負將全額傳遞流轉給建設單位。施工企業(yè)采購中發(fā)生的稅款若沒(méi)有取得相應的專(zhuān)票，則該部分稅款無(wú)法納入稅額統計，不能計入進(jìn)項稅額用于抵扣，而成為企業(yè)超出11%的增值稅率范圍而額外多承擔的稅金，加重了企業(yè)稅負。更為嚴重的后果是，無(wú)論是以稅金亦或建筑產(chǎn)品要素成本價(jià)格的形式，這部分稅負都無(wú)法轉移流轉給建設單位，而徹底成為施工企業(yè)自掏腰包的支付行為，相應抬高采購成本，侵吞企業(yè)贏(yíng)利空間。 在采購合同簽訂之前，施工企業(yè)應就銷(xiāo)售方提供增值稅發(fā)票的具體情況進(jìn)行詳細約定，并將雙方的約定落實(shí)在合同條款中，進(jìn)而降低企業(yè)稅負風(fēng)險。 綜上所述，追求增值稅專(zhuān)票取得數量并非企業(yè)效益最大化的不二選擇，實(shí)際上施工企業(yè)在采購環(huán)節中遵循的成本控制理念應為裸價(jià)最低原則。 |
<center id="kix4f"></center>