| 導讀：建筑業(yè)“營(yíng)改增”施行一年多來(lái)，行業(yè)內有關(guān)“營(yíng)改增”的討論熱度不減。 “營(yíng)改增”最根本的變革，就是以營(yíng)業(yè)收入為稅基納稅改為以營(yíng)業(yè)收入中增值收入為稅基納稅?！盃I(yíng)改增”后，三大稅額（應納稅額、進(jìn)項稅額、銷(xiāo)項稅額），各自的意義是什么？體現施工企業(yè)稅負水平的究竟是什么？下面就一起看一下吧~~ 1、三大稅額（應納稅額、進(jìn)項稅額與銷(xiāo)項稅額）的辨析 增值稅涉及三個(gè)稅額概念，即應納稅額、進(jìn)項稅額及銷(xiāo)項稅額，以下從施工企業(yè)的視角作以厘清。 應納稅額為施工企業(yè)銷(xiāo)售建筑產(chǎn)品時(shí)，就產(chǎn)品增值額直接向稅務(wù)部門(mén)繳納的增值稅，其與稅前工程造價(jià)的比率（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應納稅率）在0至11%之間。 進(jìn)項稅額為施工企業(yè)采購材料設備、租賃機械、雇傭勞務(wù)、購置固定資產(chǎn)、工程分包以及進(jìn)行其他購買(mǎi)服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“采購材料與服務(wù)”）環(huán)節中，在向銷(xiāo)售方給付相應價(jià)款的同時(shí)，支付和承接的由銷(xiāo)售方傳遞下來(lái)的增值稅，是該產(chǎn)品或服務(wù)截止目前在各流通環(huán)節中所累積的應納稅額之和，其與稅前工程造價(jià)的比率（以下簡(jiǎn)稱(chēng)進(jìn)項稅率）決定著(zhù)應納稅率的水平。 銷(xiāo)項稅額是截至施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節為止，建筑產(chǎn)品及其構成要素在所有流通環(huán)節所繳納的應納稅額的總和。其由兩部分構成：一是建筑產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節中的應納稅額，由施工企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)繳納；二是在此之前各環(huán)節相應納稅人已經(jīng)繳納的應納稅額之和，即進(jìn)項稅額，由施工企業(yè)自上一環(huán)節承接過(guò)來(lái)并通過(guò)進(jìn)項抵扣流轉下去。 2、應納稅額的突出意義在于滿(mǎn)足征稅工作需要 稅務(wù)部門(mén)是如何計征增值稅的呢? 就稅務(wù)部門(mén)而言，對于建筑產(chǎn)品如何按照計價(jià)規則進(jìn)行組價(jià)，是無(wú)需深入關(guān)注的。稅務(wù)部門(mén)計算增值稅是從建筑產(chǎn)品計價(jià)機制的末端入手，先對工程合同造價(jià)進(jìn)行除稅，得出稅前工程造價(jià)，再計算得出銷(xiāo)項稅額，這一過(guò)程實(shí)為稅務(wù)部門(mén)在增值稅計征中執行的“價(jià)稅分離”。 由于產(chǎn)品的增值額往往難以直接計算和考量，無(wú)法通過(guò)增值額計取應納稅額，于是增值稅計稅體系中引入了進(jìn)項抵扣機制，企業(yè)在采購材料與服務(wù)時(shí)支付的稅金（即進(jìn)項稅額）可索取相應的稅票憑證用于抵扣銷(xiāo)項稅額，抵減后的余額為上繳稅務(wù)部門(mén)的應納稅額。根據財稅36號文，銷(xiāo)項稅額由銷(xiāo)售額（即稅前工程造價(jià)）乘以增值稅稅率得出，進(jìn)項稅額為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中在采購環(huán)節所取得的增值稅專(zhuān)票上載明稅款的總和，由銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項稅額最終得出應納稅額，企業(yè)據此向稅務(wù)部門(mén)照章納稅。這樣，直觀(guān)上看來(lái)似乎應納稅額為企業(yè)的實(shí)際稅負，實(shí)則不然。財稅36號文之所以明確三種稅額相互間的數量關(guān)系以及計算的方法和順序，主要是出于征稅工作的需要，切不可誤以為應納稅額就是企業(yè)的最終稅負。 3、銷(xiāo)項稅額為企業(yè)的實(shí)際稅負，體現施工企業(yè)稅負水平 通常，稅負是針對納稅人向稅務(wù)部門(mén)繳納的稅金而言，但由于增值稅不僅是增值征稅，而且還有“環(huán)環(huán)抵扣，層層流轉”的特性，因此，在增值稅稅制機理下，應從廣義上來(lái)理解企業(yè)稅負。應納稅額作為施工企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)繳納的稅金，其屬于企業(yè)稅負不難理解，但施工企業(yè)的稅負遠不限于此。在采購材料與服務(wù)的過(guò)程中，從銷(xiāo)售方手上承接下來(lái)的稅額也是施工企業(yè)實(shí)實(shí)在在出資承擔的。只不過(guò)，其相較于應納稅額而言，不是上繳稅務(wù)部門(mén)，而是付給了所采購材料或服務(wù)的銷(xiāo)售者。所以，施工企業(yè)實(shí)際上既要向稅務(wù)部門(mén)繳納稅金，同時(shí)也要承接由材料與服務(wù)采購環(huán)節傳遞下來(lái)的增值稅，作為兩者之和的銷(xiāo)項稅額才是企業(yè)的全部稅負。 觀(guān)點(diǎn)驗證舉例 對于一個(gè)設計圖紙完備的工程項目，只要完成了承發(fā)包環(huán)節，甲乙雙方簽訂了工程承發(fā)包合同，無(wú)論是綜合單價(jià)合同，還是總價(jià)合同，若不考慮工程變更和施工簽證的影響，工程的合同造價(jià)已基本確定。 遵照財稅36號文，稅務(wù)部門(mén)可依據工程合同造價(jià)計算得到增值稅下的銷(xiāo)項稅額，銷(xiāo)項稅額=工程合同造價(jià)×11%÷（1+11%）。此時(shí)，雖然工程項目尚未開(kāi)始實(shí)施，但其銷(xiāo)項稅額已經(jīng)確定。這就意味著(zhù)，施工企業(yè)承接該工程項目需要支付和承擔的增值稅總額已經(jīng)清晰明確，只是目前還尚未發(fā)生，將在未來(lái)工程實(shí)施過(guò)程中分由兩個(gè)環(huán)節產(chǎn)生： （1）發(fā)生在采購材料與服務(wù)環(huán)節，施工企業(yè)在向銷(xiāo)售方支付貨款的同時(shí)支付并承接增值稅，這部分將匯總構成進(jìn)項稅額。 （2）發(fā)生在向建設單位申請撥付工程款環(huán)節，施工企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)繳交稅金，該部分將匯總構成應納稅額。 進(jìn)項稅額和應納稅額要留待工程實(shí)施結束后才能得出該工程項目的最終金額，但無(wú)論其數值大小，兩者之和的銷(xiāo)項稅額也就是施工企業(yè)的稅負是不變的，始終維持在11%的稅率水平。 綜上所述，“營(yíng)改增”后，體現施工企業(yè)稅負水平的是銷(xiāo)項稅額，而非大家最為關(guān)注的應納稅額。 |
