在建筑企業(yè)營(yíng)改增即將拉開(kāi)帷幕之際,許多建筑企業(yè)的增值稅負的多少,取決于其能否抵扣進(jìn)項稅金,而抵口進(jìn)項稅金跟增值稅專(zhuān)用發(fā)票有重要的關(guān)系。為了幫助中國廣大的建筑企業(yè)精通掌握增值稅發(fā)票抵扣的問(wèn)題，本文在實(shí)踐調研的基礎上，總結了10種業(yè)務(wù)流程中的開(kāi)票技巧，獻給我的忠實(shí)讀者。

一、建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開(kāi)具技巧

1、營(yíng)改增之前的開(kāi)票技巧

建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價(jià)款和賠償金依據稅法的規定，是一種價(jià)外費用，必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅建安發(fā)票。

《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第五條規定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用?！薄吨腥A人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第十三條規定：“條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費?！蓖瑫r(shí)，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財稅[2003]16號）文件還規定：“單位和個(gè)人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅?！?/P>

根據以上規定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價(jià)款和賠償金依據稅法的規定，是一種價(jià)外費用，必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具建安發(fā)票。

2、營(yíng)改增之后的開(kāi)票技巧

營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎、材料差價(jià)款和賠償金依據稅法的規定，也是一種價(jià)外費用，必須向房地產(chǎn)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

二、業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用的發(fā)票開(kāi)具技巧

1、營(yíng)改增之前的開(kāi)票技巧

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]220號）第二條規定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在工程竣工驗收后，根據合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開(kāi)發(fā)項目的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開(kāi)具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計算扣除。

《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條的規定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款。

基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開(kāi)建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)票。

2、營(yíng)改增之后的開(kāi)票技巧

營(yíng)改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費用一起開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

三、施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結算未收到的結算工程款的發(fā)票開(kāi)具技巧

1、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結算未收到的結算工程款，在工程結算書(shū)中明確了未來(lái)收款的時(shí)間，則等待到今后收到工程款時(shí)，給業(yè)主開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只針對已經(jīng)收到的工程款部分開(kāi)增值稅發(fā)票給業(yè)主。

2、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結算未收到的結算工程款，在工程結算書(shū)中沒(méi)有明確未來(lái)收款的時(shí)間，則給業(yè)主開(kāi)全額結算款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

四、施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開(kāi)具技巧

勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部?jì)r(jià)款，應全額開(kāi)具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì )保險費和住房公積金，應在同一張增值稅發(fā)票中分別注明，而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書(shū)中也必須分別注明：支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì )保險費和住房公積金

五、建筑施工企業(yè)租用機械設備的發(fā)票開(kāi)具技巧

1、建筑公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開(kāi)17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2、建筑公司向工程租賃公司（小規模納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開(kāi)1增值稅普通發(fā)票。

3、建筑公司向個(gè)人租賃建筑設備，則個(gè)人到稅務(wù)主管當局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。

六、營(yíng)改增后，沙石料的發(fā)票開(kāi)具技巧

營(yíng)改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當地稅務(wù)主管當局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進(jìn)項稅金，否則不可以抵扣進(jìn)項稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

當然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠(chǎng)采購沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

七、建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開(kāi)具技巧

根據財稅[2013]106號附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》，試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）第一條規定:“根據現行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！?/P>

八、項目經(jīng)理負責制下的發(fā)票開(kāi)具技巧

營(yíng)改增之前，不少建筑施工企業(yè)實(shí)行項目經(jīng)理負責制，其發(fā)票開(kāi)具往往是由項目經(jīng)理自己采購建筑材料，材料款由項目經(jīng)理支付給材料供應商，然后項目經(jīng)理憑材料供應商開(kāi)具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財務(wù)部門(mén)進(jìn)行報銷(xiāo)。
營(yíng)改增后，如果還是按照以上方法開(kāi)具增值稅發(fā)票，則會(huì )存在很大的稅收風(fēng)險，具體如下：

第一，項目經(jīng)理支付材料采購款，索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)財務(wù)報銷(xiāo)，犯了“票款不一致”和“三流統一”的錯誤，依據國稅發(fā)【1995】192號）第一條第(三)項規定，不可以抵扣進(jìn)項稅金。

第二，由于采購、貨款支付和索取供應商發(fā)票缺乏制衡機制，很容易出現項目經(jīng)理用錢(qián)購買(mǎi)發(fā)票或向供應支付稅點(diǎn)多索取發(fā)票回財務(wù)部套現，從而犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

因此，必須采取以下對策：項目部材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門(mén)進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負責領(lǐng)導審核簽字后，交財務(wù)部依照采購合同付款給供應商。

九、給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開(kāi)具發(fā)票技巧

依照增值稅法和國稅法[2009]113號文件的規定，不動(dòng)產(chǎn)或建筑物的進(jìn)項稅金不可以抵扣進(jìn)項稅金?；诖艘幎?，如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、城市投資開(kāi)發(fā)公司，政府機關(guān)和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結算，收取工程款時(shí)，不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司，則可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

十、總分包工程中的發(fā)票開(kāi)具技巧

1、四類(lèi)分包人的發(fā)票開(kāi)具技巧

（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開(kāi)具建筑業(yè)增值專(zhuān)用發(fā)票，總包可以抵扣進(jìn)項稅；

（2）如果分包人是小規模納稅人，則分包人向總包只能開(kāi)具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進(jìn)項稅。

（3）如果分包人是個(gè)人，只能到當地稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總包只能抵扣3%；

（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應向被掛靠方支付工程結算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專(zhuān)用發(fā)票。

2、總包人向分包人收取配合費或協(xié)調費的發(fā)票開(kāi)具技巧

由于總包人向分包人收取配合費或協(xié)調費是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營(yíng)改增前必須向分包人開(kāi)具服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，營(yíng)改增后必須向分包人開(kāi)具現代服務(wù)業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（如果分包人是一般納稅人）或現代服務(wù)業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（如果分包人是小規模納稅人）。

3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開(kāi)具技巧

（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開(kāi)具零稅率的增值稅普通發(fā)票；

（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，總包人可以抵扣進(jìn)項稅金。